19-07-2021 Post BEA

NOVEDAD: CAMBIO DEL VALOR REAL EN LA BASE IMPONIBLE DE LOS IMPUESTOS PATRIMONIALES POR EL VALOR DE REFERENCIA

La Ley 11/2021 de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal constituye un nuevo valor de referencia para bienes inmuebles, el cual reemplazará al valor real con la finalidad de hallar la base imponible en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados como en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y también el Impuesto sobre Patrimonio.

Esta reciente modificación pretende paliar la gran litigiosidad que ha supuesto la valoración de los inmuebles  debida al valor real en estos impuestos patrimoniales causada por su falta de precisión y rigurosidad, por lo que para la determinación de la seguridad jurídica, en el supuesto de bienes inmuebles se reestablece que la base imponible en estos impuestos (ITP y AJD e ISD) es el valor de referencia previsto en el TR Ley del Catastro Inmobiliario, el cual se obtiene entre el contenido de la descripción catastral de los bienes inmuebles, y que estará fundamentado en todas aquellas compraventas de inmuebles realizadas y formalizadas. Por todo ello, será fijado entonces por el Catastro mediante un procedimiento administrativo que garantizará su conocimiento basado en un estudio exhaustivo.

Habrá que estar atentos al desarrollo reglamentario de este nuevo valor de referencia donde serán indicados los componentes necesarios para su determinación, la Ley prevé que, con periodicidad anual, la Dirección General del Catastro aprobará mediante resolución, el valor de referencia de cada inmueble por aplicación de módulos de valor medio y factores de minoración, y observando si se ofrece un valor equiparable al de mercado del inmueble.

A través de este cambio legislativo, ya no será la Administración la que inicie un litigio respecto al valor de referencia, sino que al coincidir este con la base imponible del impuesto respectivo por ministerio de la ley, a no ser que el valor declarado supere al valor de referencia, será el contribuyente quien considerando en su caso que la determinación del valor de referencia ha perjudicado sus intereses legítimos, podrá solicitar la rectificación de la autoliquidación impugnando dicho valor de referencia o interponiendo en su caso un recurso de reposición contra la liquidación que en su caso se le practique, por lo que las expectativas sobre la reducción del número de litigios son altas, dado que los contribuyentes no cuentan con los mismos medios que la Administración.

Hay que añadir que para el Impuesto de Patrimonio se va a aplicar la misma regla para los inmuebles cuyo valor haya sido calculado por la Administración en un procedimiento, y se van a reemplazar las alusiones al valor real de los bienes inmuebles por el valor de referencia en el TR de la Ley del Marcado de Valores.

Por último, respecto a la determinación de la base imponible en estos impuestos en referencia al tema de los bienes inmuebles, se produce la eliminación de los beneficios fiscales obtenidos de los pactos sucesorios. Mediante esta ley se incluyen los pactos sucesorios que produzcan adquisiciones en vida del causante entre las donaciones y demás transmisiones “inter vivos” equiparables que se otorguen por un mismo donante, a un mismo donatario, a los que resultará de aplicación la regla de la acumulación de donaciones, eliminando de este modo toda posibilidad de beneficio fiscal.

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