POST-17-06-2020-AMPARO-COSTA

Liquidación del Impuesto sobre Sucesiones, ¿debemos valorar el ajuar doméstico en el 3% de lo que se hereda?

Cuando fallece una persona, y se prepara su herencia por parte de sus herederos para liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, no sólo hay que incluir bienes, derechos y restar las obligaciones, sino que también hay que adicionar a la masa hereditaria el conocido como ajuar doméstico.

El ajuar doméstico es una presunción legal, establecida en el artículo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que implica adicionarlo a lo que se va a heredar, valorándolo en el 3% del importe del caudal relicto del causante.

Por caudal relicto, debemos entender, dado que en el ámbito fiscal el legislador no ha definido el concepto, como el valor real de los bienes y derechos pertenecientes al causante, minorado por las cargas y gravámenes deducibles, pero sin tener en cuenta las deudas del causante, por lo que su valoración se establece sobre el neto de lo que se hereda.

En el referido artículo, se establece que cabe una valoración distinta al 3%, eso sí, insta al propio contribuyente, esto es al heredero, a probar fehacientemente su inexistencia o que su valor es inferior al que resulte de la aplicación del referido porcentaje

Si bien en el ámbito fiscal no se ha definido el ajuar doméstico, en el ámbito civil sí se ha hecho, en concreto en el artículo 1321 del Código Civil, tasándolo de una modo más restrictivo: en el supuesto de fallecimiento de uno de los cónyuges, las ropas, el mobiliario y enseres que constituyan el ajuar de la vivienda habitual común de los esposos se entregarán al que sobreviva, sin computárselo en su haber; por otra parte, no se entenderán comprendidos en el ajuar las alhajas, objetos artísticos, históricos y otros de extraordinario valor.

Así los cosas, tras un planteamiento teórico de que debemos tener en cuenta en la liquidación del Impuesto en lo que al ajuar doméstico se refiero, hemos de señalar, que un reciente pronunciamiento del Tribunal Supremo, número de resolución 499/2020 de fecha 19 de mayo de 2020, ha flexibilizado qué se entiende por ajuar doméstico, su valoración y su justificación ante la Administración competente, señalando que:

  • El ajuar doméstico debe interpretarse conforme a la realidad actual, como el conjunto de bienes muebles afectos a la vivienda y al uso personal del causante;
  • El cálculo del valor del ajuar doméstico no puede fijarse sobre la totalidad de lo que se hereda, si no sobre aquellos bienes que puedan afectarse exclusivamente al uso personal o particular del causante, excluyendo expresamente en la sentencia, que no debe tenerse en cuenta, el dinero, los títulos, ni los activos inmobiliarios u otros bienes incorporales;
  • No sería necesario aportar prueba en contrario por parte del contribuyente, para justificar que el ajuar doméstico es inferior al 3%.

De este modo, y pese a que en la sentencia, existe un voto particular, es más que evidente que la interpretación del Alto Tribunal suaviza la presunción fiscal en relación al ajuar doméstico a incluir en la masa hereditaria del causante, y permite por ende, iniciar a instancia del contribuyente, en caso de haber autoliquidado el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones recientemente, siempre que no esté prescrito, iniciar un procedimiento de solicitud de ingresos indebidos, para el caso en que se haya valorado el ajuar doméstico por encima de su valor real, teniendo presente la presunción tributaria del 3% sobre el caudal relicto.

Amparo Costa Diego, Abogada y Economista en Legal Notes

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