12-05-2021 Post PAULA

La fiscalidad de la conmutación del usufructo en la sucesión testada

En la adquisición de herencias resulta habitual que los herederos acuerden sustituir todo o parte del usufructo del cónyuge viudo, por la adjudicación de bienes en propiedad, de forma que éste pudiera disponer libremente de ellos y resulte fiscalmente más beneficioso para el resto de los herederos, sin que ello implique una tributación adicional.

Sin embargo, el Tribunal Supremo, en sendas sentencias (STS núm. 1248/2020 de 1 de octubre de 2020, STS núm. 1112/2020 de 23 de julio de 2020) ha efectuado una interpretación en relación con los supuestos de conmutación del usufructo viudal y la posible aplicación a estos casos, de lo dispuesto en el artículo 57 del RISD.  Estas resoluciones están sujetas al Derecho Catalán, no obstante, su doctrina podría extenderse al Derecho Común.

Por tanto, cuando los herederos deciden conmutar el usufructo vitalicio en plena propiedad sobre determinados bienes, adquiriendo los coherederos la plena propiedad del resto de bienes que integran el haber hereditario, estamos -según el Alto Tribunal- ante un acto traslativo de dominio que debe tributar de forma independiente (podría tributar en concepto de permuta). El motivo de esta interpretación es que la partición efectuada nace de la voluntad de las partes y no de lo establecido en las disposiciones testamentarias.

Cuestión distinta sería, tal y como establece la Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos V0297-21 de 18 de febrero de 2021, que el testador, en el testamento hubiese autorizado o impuesto la posibilidad de conmutación del usufructo universal con bienes en pleno dominio. En este supuesto, la adjudicación de bienes en pleno dominio al cónyuge viudo y al resto de herederos se produce por voluntad del testador, y no se efectúa como manifestación de los herederos, sino que éstos efectúan la partición conforme se dispone en el testamento.

Por tanto, para reducir el coste fiscal en la sucesión, es conveniente que el testador explícitamente disponga en el testamento la posibilidad de conmutar el usufructo por bienes en propiedad, de forma que la tributación sería la correspondiente a la adquisición mortis causa de los bienes en pleno dominio por herencia.

COMPARTE ESTA NOTICIA

Compartir en facebook
Compartir en twitter
Compartir en linkedin
Compartir en pinterest
Compartir en print
Compartir en email

Utilizamos cookies propias y de terceros para mejorar nuestros servicios mediante el análisis de sus hábitos de navegación. Si continua navegando, consideramos que acepta su uso. más información

Los ajustes de cookies de esta web están configurados para «permitir cookies» y así ofrecerte la mejor experiencia de navegación posible. Si sigues utilizando esta web sin cambiar tus ajustes de cookies o haces clic en «Aceptar» estarás dando tu consentimiento a esto.

Cerrar